新(xīn)的營業稅暫行條例及實施細則自2009年1月1日開始實施後，鋼結構建築工程營業稅政策前後發生了一定的變化：

   一、2009年1月1日之前的政策規定

   2002年9月1日國(guó)家稅務(wù)總局下發了“國(guó)家稅務(wù)總局關于納稅人銷售自産貨物(wù)提供增值稅勞務(wù)并同時提供建築業勞務(wù)征收流轉稅問題的通知”文(wén)件，即國(guó)稅發[2002]117号文(wén)件（以下簡稱文(wén)件）。該文(wén)件明确了對納稅人銷售自産貨物(wù)（對鋼結構建築行業來說，主要指金屬結構件，包括活動闆房、鋼結構房、鋼結構産品、金屬網架等産品）、提供增值稅勞務(wù)并同時提供建築業勞務(wù)應征收何種流轉稅的問題。

   文(wén)件指出：納稅人（本文(wén)指一般納稅人）以簽訂建設工程施工總包或分(fēn)包合同（包括建築、安(ān)裝(zhuāng)、裝(zhuāng)飾、修繕等工程總包和分(fēn)包合同，下同）方式開展經營活動時，銷售自産貨物(wù)、提供增值稅應稅勞務(wù)并同時提供建築業勞務(wù)（包括建築、安(ān)裝(zhuāng)、修繕、裝(zhuāng)飾、其他(tā)工程作(zuò)業，下同），同時符合以下條件的，對銷售自産貨物(wù)和提供增值稅應稅勞務(wù)取得的收入征收增值稅，提供建築業勞務(wù)收入（不包括按規定應征收增值稅的自産貨物(wù)和增值稅應稅勞務(wù)收入）征收營業稅：

   1、具備建設行政部門批準的建築業施工（安(ān)裝(zhuāng)）資質(zhì)；

   2、簽訂建設工程施工總包或分(fēn)包合同中單獨注明建築業勞務(wù)價款。

   凡不同時符合以上條件（簡稱兩條款）的，對納稅人取得的全部收入征收增值稅不征收營業稅。以上所稱建築業勞務(wù)收入，以簽訂的建設工程施工總包或分(fēn)包合同上注明的建築業勞務(wù)價款為(wèi)準。納稅人通過簽訂建設工程施工合同，銷售自産貨物(wù)、提供增值稅應稅勞務(wù)的同時，将建築業勞務(wù)分(fēn)包或轉包給其他(tā)單位和個人的，對其銷售的貨物(wù)和提供的增值稅應稅勞務(wù)征收增值稅；同時，簽訂建設工程施工總承包合同的單位和個人，應扣繳提供建築業勞務(wù)的單位和個人取得的建築業勞務(wù)收入的營業稅。據文(wén)件精(jīng)神，隻要是滿足文(wén)件規定兩條件的納稅人的銷售行為(wèi)都應視為(wèi)混合銷售行為(wèi)。按文(wén)件規定，在簽訂建設工程施工總包或分(fēn)包合同中應單獨注明建築業勞務(wù)價款并分(fēn)開繳納流轉稅，否則，隻能(néng)計征增值稅。

   舉例：A企業廠房由B建築公司(具備建設行政部門批準的建築業施工資質(zhì))2008年12月中标廠房工程，工程标的3000萬元，其中鋼結構材料 2000萬元，建築勞務(wù)1000萬元。按照原《增值稅暫行條例》政策規定、國(guó)稅發[2002]117号文(wén)件規定：B建築公司應稅營業額為(wèi)3000萬元，實際需要繳納增值稅為(wèi)2000×6%=120萬元，營業稅為(wèi)1000×3%=30萬元。

   若A企業廠房由C建築材料生産企業施工(不具備建設行政部門批準的建築業施工（安(ān)裝(zhuāng)）資質(zhì)) ，按照原《增值稅暫行條例》政策、國(guó)稅發[2002]117号文(wén)件規定：C建築材料生産企業應稅營業額為(wèi)3000萬元，實際需要繳納增值稅為(wèi)3000×6%=180萬元。

   二、2009年1月1日後政策規定

   為(wèi)便于實際工作(zuò)中的操作(zuò)，新(xīn)《增值稅條例實施細則》和《營業稅條例實施細則》分(fēn)别對混合銷售行為(wèi)進行了界定。

   新(xīn)《增值稅條例細則》第五條規定：一項銷售行為(wèi)如果既涉及貨物(wù)又涉及非增值稅應稅勞務(wù)，為(wèi)混合銷售行為(wèi)。除本細則第六條的規定外，從事貨物(wù)的生産、批發或者零售的企業、企業性單位及個體(tǐ)工商戶的混合銷售行為(wèi)，視為(wèi)銷售貨物(wù)，應當繳納增值稅；其它單位和個體(tǐ)工商戶的混合銷售行為(wèi)，視為(wèi)銷售非應稅勞務(wù)，不繳納增值稅。

   非增值稅應稅勞務(wù)，是指屬于應繳營業稅的交通運輸業、建築業、金融保險業、郵電(diàn)通信業、文(wén)化體(tǐ)育業、娛樂業、服務(wù)業稅目征收範圍的勞務(wù)。

   新(xīn)《營業稅細則》第七條規定：一項銷售行為(wèi)如果既涉及應稅勞務(wù)又涉及貨物(wù)，為(wèi)混合銷售行為(wèi)。除本細則第七條的規定外，從事貨物(wù)的生産、批發或者零售的企業、企業性單位和個體(tǐ)工商戶的混合銷售行為(wèi)，視為(wèi)銷售貨物(wù)，不繳納營業稅；其他(tā)單位和個人的混合銷售行為(wèi)，視為(wèi)提供應稅勞務(wù)，繳納營業稅

   從上述條款内容可(kě)以看出，新(xīn)的兩個《細則》繼續維持對混合銷售行為(wèi)處理(lǐ)的一般原則，即按照納稅人的主營業務(wù)統一征收增值稅或者營業稅。但又進行了特殊規定 :

   新(xīn)《增值稅條例細則》第六條規定：納稅人的下列混合銷售行為(wèi)，應當分(fēn)别核算貨物(wù)的銷售額和非增值稅應稅勞務(wù)的營業額，并根據其銷售貨物(wù)的銷售額計算繳納增值稅，非增值稅應稅勞務(wù)的營業額不繳納增值稅；未分(fēn)别核算的，由主管稅務(wù)機關核定其貨物(wù)的銷售額：

   （一）銷售自産貨物(wù)并同時提供建築業勞務(wù)的行為(wèi)；

   （二）财政部、國(guó)家稅務(wù)總局規定的其他(tā)情形。

   同時在新(xīn)修訂的《營業稅細則》第七條規定，納稅人的下列混合銷售行為(wèi)，應當分(fēn)别核算應稅勞務(wù)的營業額和貨物(wù)的銷售額，其應稅勞務(wù)的營業額繳納營業稅，貨物(wù)銷售額不繳納營業稅；未分(fēn)别核算的，由主管稅務(wù)機關核定其應稅勞務(wù)的營業額：

   （一）提供建築業勞務(wù)的同時銷售自産貨物(wù)的行為(wèi)；

   （二）财政部、國(guó)家稅務(wù)總局規定的其他(tā)情形。

   原政策規定，納稅人兼營銷售貨物(wù)、增值稅應稅勞務(wù)和營業稅應稅勞務(wù)應分(fēn)别核算銷售額和營業額，不分(fēn)别核算或不能(néng)準确核算的，應一并征收增值稅，是否應一并征收增值稅由國(guó)家稅務(wù)局确定。此次修訂，将這一規定改為(wèi)，未分(fēn)别核算的，由主管國(guó)家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局分(fēn)别核定貨物(wù)、增值稅應稅勞務(wù)的銷售額和營業稅應稅勞務(wù)的營業額。

   也就是說隻要是提供建築業勞務(wù)的同時銷售自産貨物(wù)的，無論是否有建築業施工（安(ān)裝(zhuāng)）資質(zhì)，無論簽訂建設工程總包或分(fēn)包合同中是否單獨注明建築業勞務(wù)價款，都應分(fēn)别征稅，不需要再“列舉”自産貨物(wù)的範圍了，[2002]117号第三條已成為(wèi)多(duō)餘的了。因此，國(guó)稅發 [2002]117号文(wén)中列舉的不征收營業稅的自産貨物(wù)(第三條)被《國(guó)家稅務(wù)總局關于發布已失效或廢止有關增值稅規範性文(wén)件清單的通知》（國(guó)稅發 [2009]7号）文(wén)取消，但具體(tǐ)操作(zuò)還需按國(guó)稅發[2002]117号文(wén)規定程序辦理(lǐ)。

   因此，在現行政策情況下，如果建築企業進行鋼結構房施工應全額征收營業稅，如果是建築材料生産企業進行施工，對自産建築材料部分(fēn)應征收增值稅，對建築勞務(wù)收入和其他(tā)外購(gòu)建築材料部分(fēn)應征收營業稅，如果建築安(ān)裝(zhuāng)合同中未注明貨物(wù)的銷售額和勞務(wù)金額的應由地稅機關核定其勞務(wù)金額。

   假設上述例子工程由建築施工企業B公司進行鋼工程施工，B公司應納營業稅為(wèi)3000×3%＝90（萬元）。

   假設上述例子工程由建築材料生産企業C公司進行施工，外購(gòu)材料500萬元，C公司應納營業稅為(wèi)1500×3%＝45（萬元），C公司應納增值稅為(wèi)1500×6%＝90（萬元）。

   可(kě)見，新(xīn)增值稅、營業稅暫行條例出台後，對納稅人提供鋼結構工程施工的營業稅計稅營業額更全面更規範。